摊余成本究竟怎么理解？

摊余成本其实是持有者自己的每期末公允价值。

前四大审计经理。

常见的计量方式是历史成本法与公允价值法。

历史成本法

就是你过去花了多少钱，你就用多少钱初始确认，然后在每一个会计期末，去进行比如坏账损失，固定资产计提折旧或减值损失的一些估计，以实现对历史成本的调整。

而公允价值呢？

比如股票，初始买入花的钱就是当时的公允价值了，然后在每一个会计期末，参照市场上独立第三方公平交易该股票的价格去对期初的公允价值进行调整，两者间差异进损益。

有知友在评论区对摊余成本是否就是公允价值做了评论。

我补充下我的解释：

九十年末，IASB曾在某份讨论稿中提出要对金融工具采用完全的公允价值计量方式。

后来很长时间大家都有这个倾向。

直到金融危机影响了这个倾向，所以在14年新金融工具准则的制定上，保留了公允价值与摊余成本的混合模型。

这算是一种过度。

从持有者角度来说，每期末的摊余成本，其实就是他自己的每期末公允价值。

摊余成本是怎么来的？

你买了个债券，花了1000元，票面是1250元，票面利率4.72%，单利，到期一次性支付，你打算要持有至到期。

你现在花1000元买了这个债券，按正常理解，这个1000元，就是这个债券现在时点的公允价值了。

你如果持有至四年后到期，你持有这个债券的实际收益率是多少？

这个财务管理科目里面有详细讲解，

简单来说，就是考虑你持有这个债券从购买的零时点，到最终收回本金和一次性支付的所有利息的所有现金流收入或支出。

零时点的现金流支出1000元，中间没有任何利息，四年后，收到票面金额1250元与利息236元。

使用插值法，可以计算出来，也就是图上半部分计算出来的，r=9.05%。

如果是我，一年后来买这个债券呢？要花多少钱呢？

你现在买是花了1000元，要等四年，才能拿到1250元的票面本金与单利累计236元。

我只用等三年。

我要花的钱是不是要比你多一些？！

我当然要比你多一些。

因为你现在是1000元，我一年后才付钱，钱是有时间价值的。

这个时间价值就是用实际收益率9.05%来衡量。

因为这个r=9.05%，就反应了这个债券每一年能带来的收益率。

所以说：

摊余成本实际就是资产未来现金流量的现值，也就是持有者角度的每期末公允价值。

而现值中的折现率就是倒算出来的。

你想想看，你肯定是先知道债券的期初价格是多少，然后是怎么付息的，单利还是复利，期末票面金额能收回来多少。

然后你再去计算一个实际利率出来，进而每年利用实际利率去加加减减推算出来一个期末的摊余成本。

关键就是先计算了实际收益率这一步骤。

因为这个实际收益率就是为了将这个债券的所有现金流量打平，所计算出来的一个数值。

最后说一句，

摊余成本算是公允价值的一种变通处理方式。

因为每期末的摊余成本其实就是从持有者角度来说的每期末公允价值。

而债券期初的1000元购买成本，也是期初的摊余成本，也就是当时市场的公允交易价格。

而为什么用摊余成本法计量债权最终能摊销成0？

大家可以想一想，债券的现金流量，除了期初购买价格不确定，其他的现金流量都是确定的。

每期付息多少钱，到期要收回多少钱，都是债券本身就规定好的数字。

现在我们期初花了钱去购买它。

那么，从现金流量角度来说，

就是期初现金流量流出，每期收息现金流量收回，期末收票面金额现金流量收回。

在一段时间内，现金流量有流出，有收回，就能算出来一个实际收益率。

这里，实际收益率是反推出来的。

反推！！！

是为了将所有现金流量打平，反推出来的一个数字。

目标就是为了将摊余成本摊销到零！

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